FUSION POR ADQUISICION

COMPARTO UN EJEMPLO DEL TEMA DE CONTABILIDAD DE SOCIEDADES - FUSION POR ADQUISICION

Las empresas MCO S.A. Y  MUNDO CONTABLE PERU S.A., sus Juntas Generales de Accionistas de ambas empresas celebradas el 31 de julio del 2012 acuerdan fusionarse(por absorción), MCO S.A. absorbe a  MUNDO CONTABLE PERU S.A., que deberá disolverse, trasladando su activo, pasivo a MCO S.A., los accionistas de Cleopatra venden las acciones a MCO S.A. con una letra a pagar a 90 días por S/. 215,000. Han fijado como fecha de entrada en vigencia de la fusión el 01.09.2012.

Con este motivo y en cumplimiento de la Ley General de Sociedades, las empresas por separado, formularon sus balances al día anterior al acuerdo que entra en vigencia el acuerdo de fusión presentados de la siguiente manera:

De acuerdo a la NIIF 3 Combinación de Negocios establece el tratamiento contable aplicable a fusión de negocios son de dos tipos: Fusión por adquisición o Fusión por unificación de intereses. Según el primer método una de las empresas, la adquirente obtiene el control de los activos netos y las operaciones de la otra empresa.

Por el enunciado del caso práctico y por el concepto arriba mencionado la empresa tendrá que aplicar para realizar la fusión el método fusión por adquisición(método de compra).

El tratamiento tributario de la Fusión esta contemplado, en el CAPITULO XIII De la Reorganización de Sociedades o Empresas de la Ley del Impuesto a la Renta que en su artículo 104º  la empresa optó por el siguiente régimen:

1.    Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.

1.         BALANCES GENERALES: ANTES DE LA FUSIÓN AL 31.08.12.

MCO S.A. Y  MUNDO CONTABLE PERU S.A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE AGOSTO DE 2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
	MCO S.A.	MUNDO CONTABLE PERU S.A.
Caja y bancos	25,000	8,000
Clientes	105,000	108,000
Mercaderías	97,000	90,000
Productos terminados	150,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE	377,000	206,000
Inmuebles, Maquinaria y equipo	200,000	60,000
Depreciación	(40,000)	(12,000)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE	160,000	48,000
TOTAL ACTIVO	537,000	254,000
Proveedores	135,000	55,000
Beneficios sociales	15,000	4,000
TOTAL PASIVO CORRIENTE	150,000	59,000
Capital	300,000	200,000
Reservas	10,000	10,000
Resultados Acumulados	69,000	(12,000)
Resultado del ejercicio	8,000	(3,000)
TOTAL PATRIMONIO	387,000	195,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO	537,000	254,000

Además los activos netos de la empresa  MUNDO CONTABLE PERU S.A. tienen los siguientes valores:

	VALOR EN LIBROS	VALORES RAZONABLES	DIFERENCIA
Caja	8,000	8,000	0
Clientes	108,000	108,000	0
Mercaderías	90,000	92,000	2,000
Inmuebles, maquinarias y equipo	60,000	80,000	20,000
Depreciación acumulada.	(12,000)	(16,000)	(4,000)
Proveedores	(55,000)	(55,000)	0
Beneficios sociales	(4,000)	(4,000)	0
	195,000	213,000	18,000

2.         CONTABILIZACIÓN DE LA FUSIÓN SEGÚN EL MÉTODO DE COMPRA

El método de compra utiliza el valor razonable de los activos netos como la base para la valorización de la combinación. El exceso (diferencia) entre el costo de adquisición (cantidad pagada por la compradora) y el valor en libros de los activos netos tiene dos componentes:

1.    El ajuste de los valores en libros de los activos netos a sus respectivos valores razonables de la empresa  MUNDO CONTABLE PERU S.A.

2.    El crédito mercantil positivo o negativo que surja de la adquisición, porque éste se determina de la diferencia del costo de adquisición con los valores razonables.

	VALORES RAZONABLES	VALOR LIBROS PATRIMONIO	AJUSTE
MUNDO CONTABLE PERU S.A.	213,000	195,000	18,000
	COSTO DE ADQUISICIÓN	VALORES RAZONABLES	CRÉDITO MERCANTIL
MUNDO CONTABLE PERU S.A.	215,000	213,000	2,000

3.         CONTABILIZACIÓN DEL CRÉDITO MERCANTIL.

TRATAMIENTO REFERENCIAL.

Cuando el costo de adquisición es mayor que el Valor razonable como este caso existe un crédito mercantil positivo, debe amortizarse como gasto sobre su vida útil.

Cuando el costo de adquisición es menor que el Valor razonable, esta diferencia debe ser reducido proporcionalmente del valor razonable de los activos no monetarios. Cuando no es posible eliminarlo completamente reduciendo el valor razonable de los activos no monetarios que se han adquirido, el exceso que permanece debe considerarse como crédito mercantil negativo y tratarse como ingreso diferido. Debe reconocerse como resultados sobre una base sistemática.

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

Este caso es cuando el costo de adquisición es menor que el Valor razonable, que no se da en este caso, existe un crédito mercantil negativo y debe tratarse como un ingreso diferido y debe reconocerse como ingreso diferido sobre una base sistemática.

4.         REGISTRO CONTABLE DE LA TRANSFERENCIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE  MUNDO CONTABLE PERU S.A. A MCO S.A.

			1			S/.	S/.
10	CAJA Y BANCOS					8,000
	101	Caja
12	CLIENTES					108,000
	121	Facturas por Cobrar
20	MERCADERIAS					92,000
	201	Mercaderías
33	INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS					80,000
	335	Muebles y Enseres
34	INTANGIBLES					2,000
	34	Crédito Mercantil
39	DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMUL.						16,000
	393.1	Depreciación Inm. Maq. y Equip.			12,000
	393.2	Depreciación Inm., Maq. y Equip.			4,000
42	PROVEEDORES						55,000
	421	Facturas por Pagar
	Van...
	...Vienen
46	CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS						215,000
	461	Prestamos a terceros
47	BENEFICIOS SOC. DE LOS TRABAJADORES						4,000
	471	Compensación por tiempo de servicios

5.         BALANCE GENERAL DESPUES DE LA FUSIÓN AL 01.09.12.

MCO S.A.
BALANCE GENERAL
AL 01 DE SETIEMBRE DE 2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
Caja y bancos	33,000	Proveedores	190,000
Clientes	213,000	Cuentas por pagar diversas	215,000
Mercaderías	189,000	Beneficios sociales	19,000
Productos terminados	150,000
TOTAL ACTIVO CTE.	585,000	TOTAL PASIVO CTE.	424,000
		Capital	300,000
Inmueb. Maquinaria y equipo	280,000	Reservas	10,000
Depreciación	(56,000)	Resultados Acumulados	69,000
Crédito mercantil	2,000	Resultado del ejercicio	8,000
TOTAL ACTIVO NO CTE.	226,000	TOTAL PATRIMONIO	387,000
TOTAL ACTIVO	811,000	TOTAL PASIVO Y PATRIM.	811,000

6.         CIERRE DE LIBROS ( ASIENTOS POR EL CIERRE DE CUENTAS) DE MARKO S.A.

			1		S/.	S/.
20	MERCADERIAS				2,000
	201	Mercaderías
33	INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS				20,000
	335	Muebles y Enseres
39	DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMUL.					4,000
	393	Depreciación Inm., Maq. y Equip.
57	EXCEDENTE DE REVALUACION					18,000
	573	Valorización adicional

<!--			2		S/.	S/.
39	DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMUL.				16,000
	393	Depreciación Inm. Maq. y Equip.
42	PROVEEDORES				55,000
	421	Facturas por Pagar
47	BENEFICIOS SOC. DE LOS TRABAJADORES				4,000
	471	Compensación por tiempo de servicios
50	RESERVAS				10,000
	501	Capital Social
58	CAPITAL				200,000
	582	Reserva Legal
57	EXCEDENTE DE REEVALUACIÓN				18,000
	573	Valorización adicional
10	CAJA Y BANCOS					8,000
	101	Caja
12	CLIENTES					108,000
	121	Facturas por Cobrar
20	MERCADERIAS					92,000
	201	Mercaderías
33	INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS					80,000
	335	Muebles y Enseres
59	RESULTADOS ACUMULADOS					15,000
	591	Utilidades Retenidas

ACTIVOS NO MONETARIOS TRANSFERIDOS A MCO S.A.	V. LIBROS (V RAZONABLE)	COSTO COMPUTABLE	AGREGAR A LA RENTA NETA(*)
Mercaderías	92,000	90,000	2,000
Inmuebles, maquinarias y equipo	80,000	60,000	20,000
Depreciación acumulada.	(16,000)	(12,000)	(4,000)
Crédito mercantil	2,000		2,000
	158,000	138,000	20,000