Cuentas por Cobrar comerciales
Definici贸n
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestaci贸n de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos comprometidos en garant铆a de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.
Valuaci贸n
Se registra a su costo de operaci贸n o transacci贸n. Si hay moneda extranjera se debe actualizar permanentemente para reflejar el efecto de la fluctuaci贸n en los tipos de cambio.
Se deber谩 evaluar la real probabilidad de cobro, en caso contrario se debe estimar una provisi贸n para cuentas de cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que cubra la eventual p茅rdida.
Presentaci贸n
Se debe desdoblar en porci贸n corriente y no corriente seg煤n la fecha de vencimiento, de acuerdo a:
- Cuentas por cobrar comerciales con terceros
- Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada
- Letras descontadas
- Intereses diferidos
- Provisi贸n para cuentas de cobranza dudosa
- Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del prop贸sito del anticipo.
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que se encargan de contabilizar estas cuentas y a las que aprueban los cr茅ditos. Haci茅ndolo as铆, las funciones de contabilizaci贸n y de aprobaci贸n del cr茅dito sirven como aprobaciones independientes sobre las ventas.
Separar estas funciones reduce las posibilidad de errores y malversaci贸n de fondos.
Ejemplos de control interno en Cuentas por Cobrar
- Evaluar el cr茅dito antes, durante y despu茅s de la venta.
- Establecer l铆mites en los montos otorgados como cr茅ditos a los clientes.
- Tener una historia del cliente (cuenta corriente).
- Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor.
- Arqueo peri贸dico y sorpresivo de las facturas y documentos en poder de la empresa.
- Confirmaci贸n de saldos a los clientes.
- Conciliaci贸n de las letras en bancos y registros
Pol铆tica de plazos de cobranza
El plazo de cobranza es establecido por la gerencia, generalmente las empresas otorgan cr茅ditos: facturas y letras en cobranza.
Los plazos depende de los siguientes factores:
econom铆a del pa铆s, tipo de negocio, tipo de producto, importe de la venta, tipo de cliente, tipo de empresa, tipo de moneda, forma de financiamiento,
Tratamiento contable de las “Cuentas para cuentas de cobranza dudosa”
Cuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que un cliente no pagar谩 su cuenta, ya que de otra manera la venta no se efectuar铆a.
Al finalizar el per铆odo contable probablemente la empresa ignore cu谩les de las cuentas por cobrar pueden catalogarse como no cobrables, sin embargo se puede hacer un c谩lculo estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un “Provisi贸n”, para cuentas de cobranza dudosa.
M茅todo para calcular la provisi贸n para cuentas de cobranza dudosa
Estimar la provisi贸n en base a lo siguiente:
- Examen individual del saldo de cada cliente.
- Antig眉edad de las cuentas por cobrar.
- Un porcentaje del total de las ventas del per铆odo.
- Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.
Provisi贸n en base examen individual del saldo de cada cliente
La compa帽铆a debe realizar un “examen individual” y establecer su mejor estimado de la probabilidad real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar “identificado” cliente por cliente.
- No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes individualmente no son significativos.
- Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativo
- Para realizar este examen es necesario contar con un Departamento de Cr茅ditos y Cobranzas.
Provisi贸n en base a la antig眉edad de las cuentas por cobrar
En este caso la provisi贸n se determina en base a la fecha de los documentos ya vencidos, estableci茅ndose un “porcentaje” (%) preestablecido de acuerdo a pol铆ticas de la empresa .
- Es conveniente cuando hay muchos clientes.
- No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar su deuda.
Provisi贸n sobre un porcentaje del total de las ventas del per铆odo.
Esta provisi贸n se determina de acuerdo a una tasa que se calcula con base en las estad铆sticas de ventas y de p茅rdidas en malas deudas de los ejercicios pasados. Te贸ricamente, la tasa debe calcularse dividiendo las p茅rdidas de ejercicios pasados entre las ventas al cr茅dito del ejercicio corriente, sin embargo la pr谩ctica es tomar ejercicios anteriores y aplicar porcentajes (%) similares para cada a帽o.
Las ventajas y desventajas son similares al apartado anterior.
Provisi贸n en base a un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.
Si la experiencia de una compa帽铆a indica que un % dado sobre los saldos pendientes de cobro a cualquier fecha resultar谩 en incobrable, la provisi贸n puede estimarse sobre un % del saldo por cobrar que indica la experiencia en cuanto a p茅rdidas.
No es un m茅todo recomendable, est谩 sujeto a la desventaja se帽alada en la l谩mina de antig眉edad de saldos.
Clasificaci贸n por antig眉edad de las cuentas por cobrar
Ejemplo
Efectuar la provisi贸n para malas deudas en base a los m茅todos se帽alados, tomando como datos la imagen.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
- Ventas netas del a帽o 20X2: US$194,800.
- Historia de malas ventas: 4.8%
- Historia de cr茅ditos incobrables: 12.5%
- Pol铆tica de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no vencidas y menores a 30, 60, 90,120 y 150 d铆as de atraso.
Provisi贸n en base al examen individual del saldo de cada cliente
Clasificaci贸n por antig眉edad de saldos de las cuentas por cobrar
Provisi贸n en base a un porcentaje de ventas y saldos de cuentas por cobrar% de ventas netas:
Ventas netas: US$194,800
% de ventas dudosas: 4.8
Provisi贸n :194,800 x 4.8% = US$9,350.4
% del saldo de cuentas por cobrar:
Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500
% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisi贸n: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5
Resumen del efecto al utilizar distintas bases para provisionar malas deudas
Rotaci贸n de las Cuentas por Cobrar
El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas corrientes y los documentos por cobrar, depende del volumen de las ventas, de la pr谩ctica en cuanto a la extensi贸n del cr茅dito concedido y de la efectividad de la pol铆tica de cobros.
Puesto que las cuentas por cobrar representa un elemento importante del activo corriente, la pol铆tica de cr茅ditos y cobranzas de una empresa debe estar bajo vigilancia constante
Conclusiones:
El importe de las cuentas por cobrar, en cualquier momento no debe exceder una proporci贸n razonable de las ventas netas.
Mientras menor es la velocidad de los cobros, mayor deber谩 ser el capital neto de trabajo y mayor el gasto por cuentas por cobrar incobrables y el gasto de cobranza
Ejemplo de rotaci贸n de Cuentas por Cobrar
Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 veces
Ctas. por cobrar 260.2
En t茅rminos de rotaci贸n muestra que las C x C han sido cobradas aproximadamente 5.28 veces por a帽o
Raz贸n cobranzas
Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = D铆as que la
Ventas netas 1,375 venta no es cobrada ( 69)
Representa el promedio de ventas diarias que permanece en los libros sin cobrar
Presentaci贸n de las cuentas por cobrar
- Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )
- Otras cuentas por cobrar (Nota )
- Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )
Nota …
Las cuentas por cobrar est谩n conformadas de la siguiente forma:
S/.000
- Facturas y letras – terceros
- Vinculadas (Nota )
- Total
- Letras descontadas ( )
- Intereses diferidos ( )
- Provisi贸n para malas deudas ( )
- Total _______
Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )
Los ingresos generalmente se reconocen en el per铆odo contable en que se realizan. La “realizaci贸n” ocurre cuando la mercanc铆a o los servicios se suministran al cliente (riesgos y beneficios) a cambio de efectivo o de alg煤n otro valor. Para los servicios los ingresos se reconocen en le per铆odo en que se presta al cliente.
Tratamiento preferencial
Trat谩ndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, se manufactura, se firma un contrato, sino cuando los art铆culos se embarcan o se expide al cliente.
Tratamiento alternativo – ap茅ndice
Se reconoce como ingreso, a pesar de no entregar la mercanc铆a, siempre y cuando:
- El cliente solicita tiempo para recoger la mercanc铆a.
- Se pacta entregas parciales.
- El cliente acepta la facturaci贸n y el pago.
- Acepta los riesgos.
Cuentas por cobrar a Vinculadas
Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de pr茅stamos otorgados, correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio, a cargo de las empresas y otras personas naturales vinculadas, con excepci贸n de adeudos de directores, personal, y de socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
Presentaci贸n
Se debe mostrar los deudores principales, seg煤n la parte corriente y no corriente, los importes vencidos y por vencer:
- Clase o categor铆as
- Saldos iniciales
- Adiciones
- Deducciones
- Saldos finales
Transacciones con empresas vinculadas
En donde exista control, las transacciones entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a:
- La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos o negocios.
- Los vol煤menes de las transacciones, cantidades, impuestos que genere
- Base de liquidaci贸n, forma de pago, y proporciones de partidas independientes y pol铆ticas de precio en 茅stas transacciones.
Otras cuentas por cobrar
Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio:
- Adeudos a directores y personal.
- Reclamos y pr茅stamos de terceros.
- Dep贸sitos en garant铆a.
- Intereses por cobrar.
- IGV y pagos a cuenta del IR
- Otros
Presentaci贸n
Se debe revelar la naturaleza y las condiciones, mostrando deparadamente la
informaci贸n relativa a otras cuentas por cobrar, de acuerdo a:
- Saldos iniciales
- Adiciones
- Deducciones
- Saldos finales
