📊 NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Guía Definitiva Aplicación en Perú

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🧠 1. INTRODUCCIÓN AVANZADA

La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros establece las bases para la estructura, contenido y principios fundamentales de los estados financieros bajo NIIF. Su objetivo no es solo estandarizar la presentación, sino garantizar la comparabilidad, relevancia y representación fiel de la información financiera.

En términos avanzados, la NIC 1 es el marco de coherencia narrativa-financiera que conecta:

• Reconocimiento (otras NIC/NIIF)
• Medición
• Revelación
• Presentación

👉 Es decir: sin NIC 1, las demás normas pierden consistencia comunicativa.

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🎯 2. OBJETIVO Y ALCANCE (ANÁLISIS TÉCNICO)

📌 Objetivo:

Asegurar que los EEFF:

• Sean comparables interperiodos
• Sean comparables entre entidades
• Reflejen la realidad económica sobre la forma legal

📌 Alcance:

Aplica a:

• EEFF de propósito general
• Empresas privadas y públicas
• En Perú: empresas bajo NIIF completas o NIIF para PYMES

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🧱 3. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según NIC 1, un juego completo incluye:

1. Estado de situación financiera
2. Estado de resultados y otro resultado integral
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas a los estados financieros

👉 Opcional avanzado:

• Estado de situación financiera al inicio del periodo comparativo (cuando hay reexpresión o cambios contables)

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⚖️ 4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES (NIVEL EXPERTO)

🔹 4.1 Empresa en marcha

La entidad debe evaluar su continuidad operativa.

🔍 Caso crítico:

Una empresa con pérdidas recurrentes y flujo negativo debe revelar:

• Incertidumbres materiales
• Planes de recuperación

👉 No hacerlo = distorsión grave

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🔹 4.2 Base del devengo (ACCRUAL BASIS)

Los hechos se reconocen cuando ocurren, no cuando se pagan o cobran.

🔍 Caso complejo:

Empresa recibe S/ 120,000 por servicio anual adelantado

• Registro correcto:
  • Pasivo (ingresos diferidos)
  • Reconocimiento mensual: S/ 10,000

👉 Error común: reconocer todo como ingreso inmediato

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🔹 4.3 Materialidad e importancia relativa

Una omisión o error es material si afecta decisiones económicas.

🔍 Nivel doctorado:

La materialidad no es solo cuantitativa, también:

• Cualitativa (ej. fraude pequeño pero relevante)
• Contextual (impacto en ratios clave)

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🔹 4.4 No compensación (Offsetting)

No se deben compensar activos con pasivos o ingresos con gastos.

🔍 Ejemplo:

❌ Mostrar ventas netas de devoluciones sin revelar

✔ Mostrar ventas brutas y devoluciones separadas

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🔹 4.5 Consistencia

Las políticas contables deben mantenerse en el tiempo.

👉 Cambio solo si:

• Mejora la calidad de información
• Lo exige una NIIF

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📊 5. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

🔍 Clasificación clave:

• Activos corrientes vs no corrientes
• Pasivos corrientes vs no corrientes

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🧮 6. CASO PRÁCTICO COMPLEJO (NIVEL AVANZADO)

🏢 Empresa: INDUSTRIAS ANDINAS S.A.C.

📌 Datos:

• Ventas: S/ 500,000 (30% al crédito)
• Gastos operativos: S/ 200,000
• Compra de activo fijo: S/ 120,000
• Cobro anticipado: S/ 60,000 (servicio anual)
• Deuda bancaria: S/ 100,000

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🔧 AJUSTES BAJO NIC 1 + DEVENGO

1. Ingresos

• Reconocer solo lo devengado
• Diferir ingresos anticipados

👉 Registro:

• Pasivo: S/ 60,000
• Ingreso mensual: S/ 5,000

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2. Activo fijo

• Se reconoce como activo, no gasto
• Aplicar depreciación

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3. Cuentas por cobrar

• Evaluar deterioro (NIIF 9)

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📊 RESULTADO CORRECTO

❌ Sin NIC 1:

• Ingresos inflados
• Utilidad falsa

✔ Con NIC 1:

• Información real
• Decisiones correctas

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⚠️ 7. ERRORES CRÍTICOS (ANÁLISIS PROFUNDO)

🚨 Error 1: No aplicar devengo

Distorsiona ingresos y gastos

🚨 Error 2: Mezclar gastos personales

Problema común en Perú (empresas familiares)

🚨 Error 3: No revelar notas

Sin notas, los EEFF pierden valor interpretativo

🚨 Error 4: Clasificación incorrecta

Ejemplo: deuda de largo plazo como corto plazo

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🇵🇪 8. IMPACTO EN PERÚ (NIIF vs SUNAT)

Aquí está el punto clave:

👉 SUNAT no sigue NIIF al 100%

Diferencias críticas:

• Devengo contable vs devengo tributario
• Depreciación contable vs tributaria
• Reconocimiento de ingresos

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🔥 Caso real:

Ingreso diferido contablemente

👉 SUNAT puede exigir reconocimiento inmediato

Resultado:

• Diferencias temporales
• Impuesto diferido (NIC 12)

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📈 9. ANÁLISIS FINANCIERO AVANZADO

La correcta aplicación de NIC 1 impacta:

• ROA / ROE
• EBITDA
• Liquidez
• Endeudamiento

👉 Un error en presentación puede cambiar completamente la interpretación financiera.

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🧠 10. JUICIO PROFESIONAL 

NIC 1 exige:

• Interpretación
• Evaluación de materialidad
• Decisiones sobre presentación

👉 No es mecánica, es estratégica.

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📌 11. CONCLUSIONES DE ALTO NIVEL

• NIC 1 no es solo presentación, es credibilidad financiera
• Es la base de la interpretación empresarial
• Su mala aplicación genera:
  • Decisiones erróneas
  • Problemas con SUNAT
  • Pérdida de valor empresarial

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🚀 12. CIERRE ESTRATÉGICO

Si dominas la NIC 1:

👉 Dominas la forma en que el mundo ve una empresa

Si la ignoras:

👉 Estás tomando decisiones sobre información distorsionada

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DOCTRINA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO A LA RENTA EN PERSONAS NATURALES

Para dar un ejemplo sencillo de impuesto a la renta imagina lo siguiente; Sofía tiene una pequeña cafetería en su barrio, donde vende café y pasteles deliciosos. Cada mes, Sofía gana dinero por sus ventas, y después de cubrir los costos de ingredientes, sueldos y otros gastos, le quedan ganancias.

Al final del año, Sofía hace cuentas y descubre que, en total, ha ganado S/ 10,000 en

ganancias. ¡Es una buena cantidad! Pero como Sofía tiene un negocio y ha tenido ganancias, debe pagar un impuesto a la renta al gobierno, que se usa para mejorar cosas en su comunidad, como arreglar las calles, construir hospitales y escuelas.

Ahora bien, pasemos   definir el impuesto a la renta:

Podemos decir que es el ingreso que constituye una ganancia, beneficio, utilidad etc., que genere enriquecimiento.

Características generales del Impuesto a la Renta:

a. No trasladable: Afecta directamente a quién genera el ingreso

b. Contempla la equidad a través del principio capacidad contributiva la que se refiere a:

 HORIZONTAL: Significa que aquellas personas que se encuentran en una situación económica similar deberían pagar el mismo impuesto, ya que el impuesto se basa en la capacidad económica de cada contribuyente.

 VERTICAL: Las personas en diferentes situaciones económicas deben pagar impuestos diferentes. Es importante usar tasas progresivas, donde el porcentaje de impuesto que se paga aumenta más a medida que crecen los ingresos o bienes de una persona.

Teorías en imposición sobre la renta:

1. RENTA PRODUCTO: La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de explotación.

Ejemplos: Inmueble que se alquila → Merced conductiva

Capital que se coloca en el banco → interés

Trabajo→ honorarios, remuneración

2. FLUJO DE RIQUEZA: La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones

con terceros, no necesariamente proviene de una fuente durable o periódica.

Ejemplos: Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de azar. La remuneración, la merced conductiva, los intereses.

3. CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL: Se busca registrar la suma total de los ingresos que recibe una persona durante un periodo, sin importar su origen o duración, e incluye tanto los cambios en su patrimonio como los gastos realizados.

Ejemplos: Una persona compra un activo fijo a 10 mil soles, en ese mismo año lo vende a 15mil soles entonces tiene una ganancia de 5k, por esa ganancia debe pagar un impuesto.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

1. CEDULAR, ANALÍTICO: Establecen gravámenes por cada fuente de renta: trabajo, Capital o empresa.

Ejemplos:

Rentas del capital: Deducción del 20% y luego una tasa del 6.25%

Rentas del trabajo: Deducción del 20% y luego una tasa del 6.25% Son totalmente

independientes, no hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y

los negativos de otra. Fácil determinación, no es muy equitativo.

2. GLOBAL, SINTÉTICO: Establece el gravamen del impuesto sobre:

La totalidad de las rentas. No interesa el origen de las rentas (Las rentas se suman y se compensan los resultados) Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas progresivas. Además, atiende a la condición particular del individuo y atiende a la equidad vertical y horizontal complicado.

3. MIXTO: Considera elementos de ambos sistemas: cedular y global

Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente de la cual

provienen a efecto de aplicarle deducciones diferenciadas. (elementos del sistema

cedular) Posteriormente globalizan los resultados y se permiten deducciones

personales (elementos del sistema global).

CONCEPTO DE RENTA LEY PERUANA:

1. Explotación de una fuente.

2. Ganancias de capital.

3. Otros ingresos que provengan de terceros.

4. Rentas imputadas de goce y disfrute.

A continuación, les damos información de cada una:

1. Explotación de una fuente:

 Capital

 Trabajo

 Aplicación conjunta de ambos factores

2. Ganancias de capital:

 Enajenación de bienes de capital (Bienes del activo fijo de empresas).

 Enajenación de bienes que queden en poder del titular al cese de sus actividades.

 Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles.

 Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

3. Otros ingresos que provengan de terceros:

4. Rentas imputadas de goce y disfrute:

 Cesión de predios gratuita o a precio no determinado; Realizada por personas

naturales y/o personas jurídicas y empresas. Base Legal: Art. 23° inc. “d” LIR

 Cesión de bienes muebles o inmuebles (no predios); Realizada por personas naturales o contribuyentes de 3era. Categoría Base Legal: Art. 23° inc. “b” y 28° inc. “h” LIR.

 Préstamos de dinero; Devengan un interés no inferior a la TAM promedio mensual en moneda nacional. Base Legal: Art. 26°, 5to. párrafo LIR.

SUJETOS DEL IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES:

Rentas de capital:

 Renta de 1era cat.: Alquiler de bienes.

 Renta de 2da Cat.: originadas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones, participaciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios.

Rentas de trabajo:

 Renta de 4ta cat.: Trabajo independiente.

 Renta de 5ta Cat.: Trabajo dependiente.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA:

- Arrendamiento o subarrendamiento de predios; en este caso la renta real no puede ser menor que el 6% del valor del autoavaluo, tiene excepciones.

- Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado; bajo esta figura se presume la existencia de una renta ficta del 6% del valor del predio.

- Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, no hay presunción de renta ficta.

- Renta ficta por la cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios a empresas o consorcios, etc.; 8% del valor de la adquisición.

- Valor de las mejoras no reembolsables.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA:

- Intereses por colocación de capitales, estos se encuentran gravados con excepción de aquellos que se realicen en el sistema financiero nacional.

- reses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de cooperativas como retribución por capitales aportados.

- Regalías.

- Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.

- Rentas vitalicias.

- Suma o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer diferencias en el valor de los contratos dotales de seguros de vida Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversión, de Inversión en Valores, Fideicomisos de Titulización y Bancarios.

- Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades Ganancias de capital.

CRITERIOS DE IMPUTACION DE RENTAS:

Momento en el cual las rentas se incorporan al patrimonio del contribuyente para la

determinación de la renta del ejercicio.

 Criterio de lo devengado: Momento en que nace el derecho al cobro, no se requiere que se haga efectivo. 

RENTA DE 1ERA CATEGORIA

 Criterio de lo percibido: Atiende al momento de la puesta a disposición de la renta.

RENTAS DE 2DA CATEGORIA.

PAGOS A CUENTA:

• Directamente (1º Categoría, salvo el caso de predio cedido gratuitamente)

• Vía retención (2º Categoría) con excepción de, ganancias de capital proveniente de la enajenación o venta de acciones y otros valores dentro o fuera de bolsa en que se

realizan en forma directa.

• En la venta de inmuebles, pago definitivo.

• Dividendos retención con carácter definitivo 4.1%.

LOS TRIBUTOS

 Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines

Clasificacion tripartita

Impuesto -  Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacion directa en favor del contribuyente por parte del estado, ejemplo el impuesto general a las ventas, el impuesto a la renta

Contribucion - Es el tributo cuya obligacion tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacion de obras publicas o de actividades estatales, ejemplo contribucion al SENCICO

tasa - Es el tributo cuya obligacion tiene como hecho generador la prestacion efectiva por el estado de un servicio publico individualizado en el contribuyente.

TASAS

Arbitrios - Tasas que se pagan por la prestacion o mantenimiento de un servicio publico, ejemplo los que pagamos a la municipalidad por mantenimiento de parques y jardines del distrito

Derechos - Tasas que se pagan por la prestacion de un servicio administrativo publico o el uso a aprovechamiento de bienes publicos ejemplo el pago que se hace para obtener el DNI, o a la sunarp para obtener su publicidad registral

Licencias - Son tasas que gravan la obtencion de autorizaciones especificas para la realizacion de atividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacion ejemplo los puestos de gamarra deben pagar licencia de funcionamiento a la municipalidad del distrito.

Base legal Codigo Tributario  DS 133-2013-EF

Para que sirven los tributos ?

Los tributos son impuestos que deben pagar las empresas y los ciudadanos al Estado. Estos impuestos sirven como fuente de financiamiento para el gobierno, quien a su vez utiliza estos recursos para financiar proyectos y programas en beneficio del país.

Todos los ciudadanos tienen la obligación de pagar sus tributos correspondientes en tiempo y forma establecidos por ley. El incumplimiento de este deber puede generar multas e incluso sanciones penales.

Son un componente esencial para mantener el funcionamiento del Estado peruano y permitir la inversión en infraestructura pública y otros programas sociales.

¿Cómo se calculan los tributos?

Para ello primero debes entender qué impuestos se aplican a una empresa o persona. Luego, se debe determinar la base imponible que se debe aplicar a cada uno de ellos y aplicar el porcentaje correspondiente según las tarifas establecidas por la ley.

Ejemplo, si quieres conocer cuánto pagarás de Impuesto a la Renta (IR), debes restar los gastos deducibles del total de ingresos obtenidos durante el ejercicio fiscal. A continuación, aplicas las tasas IR que varían dependiendo del nivel de renta anual declarada y obtienes el monto final que deberás cancelar al Estado. En el Perú para regimen general paga renta de 29.5%

En cuanto al IGV o Impuesto General a las Ventas, este se calcula multiplicando el valor neto de venta del bien o servicio prestado por una tasa fija del 18%. Es importante tener en cuenta que existen ciertas exenciones y reducciones para algunos productos específicos.

Cabe destacar que es fundamental mantener un registro preciso y actualizado de todas tus transacciones financieras para poder realizar correctamente los cálculos tributarios. Además, siempre es recomendable contar con asesoría especializada en materia contable y fiscal para evitar posibles errores o sanciones económicas por parte del Estado.

Efecto de los tributos en la gestión financiera empresarial

Los tributos tienen un impacto directo en la rentabilidad de la empresa, por lo que deben ser analizados cuidadosamente antes de tomar decisiones financieras importantes. Además, mantenerse actualizado con respecto a cambios en las leyes tributarias es crucial para evitar sanciones o multas innecesarias.

Los tributos también afectan la planificación financiera al influir en el flujo de fondos dentro y fuera de la empresa. Por ejemplo, pagando impuestos sobre la renta, una empresa tendrá menos dinero disponible para inversiones o proyectos futuros. Los impuestos indirectos como el IGV se descontarán del precio de los productos o servicios que se vendan, lo cual afecta el poder adquisitivo de las personas y empresas.

En definitiva, entender los tributos y su efecto sobre la gestión financiera puede ayudar a tu empresa no solo a cumplir con sus responsabilidades fiscales sino también a maximizar sus ganancias y crecer económicamente.

Obsequios de Bienes de Existencias a Clientes si por intermedio hay una venta no esta afecto a IGV

Ejemplo cuando compras un auto acaso no te regalan , quizá filtros o repuestos.

Si das regalos a los clientes cuando compran una máquina nos estamos refiriendo a "bonificaciones", que no están gravados con el IGV siempre que concurra lo siguiente (acorde al artículo 5° numeral 13) del Reglamento de la Ley de IGV):

- Se trate de prácticas usuales en el mercado.

- Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales situaciones.

- No constituyan retiro de bienes.

- Consten en el comprobante de pago o nota de crédito respectiva.

En cambio, con los regalos a los clientes representativos existe una línea jurisprudencial del Tribunal Fiscal (RTF 7445-3-2008), que señala que constituyen retiros de bienes gravados con el IGV. Postura con la cual no estoy de acuerdo, puesto que dichas entregas tienen como objetivo generar mayores ventas gravadas con el IGV, pero sobre la cual el Tribunal Fiscal ya ha opinado en sentido contrario.

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Antes de explicar el paso a paso de cómo calcular este impuesto, es importante tener en cuenta algunos puntos.

De acuerdo con la norma, los trabajadores afectos a este impuesto no tienen la obligación de presentar declaración jurada anual, a menos que hayan obtenido -de forma paralela- ingresos de cuarta categoría, o que la SUNAT lo haya establecido mediante resolución.

 Como indica la SUNAT, hay conceptos que no están afectos al impuesto a la renta de quinta categoría, como indemnizaciones laborales, CTS, rentas vitalicias, entre otros. Para más información, puedes ingresar aquí.

A continuación, te contamos cómo puedes calcular este concepto en tres pasos:

1. Sumar los ingresos totales del año y descontarle 7 UIT

Lo primero es sumar todas las rentas del trabajador y al resultado se le resta el equivalente a 7 Unidades Impositivas Tributarias (cada UIT equivale a S/4600). Para calcular los ingresos totales del año, se deben sumar las gratificaciones de julio y diciembre. Si la remuneración bruta anual no supera las 7 UIT, no se debe hacer retención.

2. Aplicar la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Este punto es muy importante en lo relativo a cómo calcular la quinta categoría. El rango o tramo de ingresos y tasa a aplicar es el siguiente:

Primer Tramo (de 0 - 5 UIT): 8%.

Segundo Tramo (de 5 – 20 UIT): 14%.

Tercer Tramo (de 20 - 35 UIT): 17%.

Cuarto Tramo (de 35 - 45 UIT): 20%. Quinto Tramo (más de 45 UIT): 30%.

Se aplicará el monto correspondiente a cada tramo para luego sumarlos y así obtener el total. En el ejemplo práctico explicado más adelante podrás ver cómo se calcula el monto para cada tramo.

 3 . Monto de la retención

Durante todo el año, como empleador tienes que descontar una parte de la remuneración de cada colaborador por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría. Para obtener el monto que se deberá descontar en cada mes tendrás que dividir el impuesto anual proyectado de acuerdo a lo indicado por la SUNAT a continuación:

1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

A continuación te mostraremos un ejemplo práctico de cómo calcular la renta de quinta categoría según cómo indica la SUNAT:

Enero: el impuesto anual se divide entre 12.

Febrero: al impuesto anual se le deduce la retención efectuada en enero y el resultado de esta operación se divide entre 11.

Marzo: al impuesto anual se le deduce la retención efectuada en enero y febrero, el resultado de esta operación se divide entre 10.

Abril: al impuesto anual se le deduce la retención efectuada en los meses de enero a marzo, el resultado de esta operación se divide entre 9.

Se sigue la misma lógica de deducción en los siguientes meses.

Diciembre: al impuesto anual se le deduce las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre y el resultado de esta operación es lo que se debe pagar.

Recuerda que en diciembre, como empleador, debes hacer la regularización del cálculo de la renta de quinta categoría.

Aprueban Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del Impuesto General a las Ventas en las operaciones de venta

 Mediante el Decreto Supremo N° 210-2023-EF, publicado el 29 de setiembre del presente año, se aprueba un nuevo listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV en virtud a lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley 29173, Ley que regula el Régimen de Percepciones del citado impuesto.

El referido listado será publicado en la sede digital del Ministerio de Economía y Finanzas (www.gob.pe/mef). a más tardar  el 29 de setiembre de 2023.

Excepción a las percepción

Cabe recordar que la excepción a la percepción de lGV, según el artículo 11 de la mencionada ley, procede respecto de las operaciones por las que  se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.

Asimismo, tampoco aplica en las operaciones realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, de acuerdo a lo señalado en el artículo 12 de la Ley 29173[1], en el retiro de bienes considerado venta, la venta efectuada a través de una Bolsa de Productos, en las operaciones sujetas a detracciones de IGV, y en las operaciones de venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

Es del caso precisar que la exclusión rige desde  el día siguiente de la publicación del Decreto Supremo 210-2023-EF respecto a todos lo cobros totales o parciales que deban efectuarse desde dicho momento, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación.

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[1]  Esta exclusión no se aplicará en el caso de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1 de la Ley 29173.

Régimen de Retenciones del IGV: Sunat designa y excluye nuevos agentes de retención del IGV desde el 01.10.2023

 Según Resolución de Superintendencia N° 186-2023/SUNAT (10.09.2023), la Administración Tributaria designó a 2.542 contribuyentes como nuevos agentes de retención del IVA, excluyendo a 533 contribuyentes de la lista mencionada. Estas normas entran en vigor el 1 de octubre del presente año. El nuevo titular del IGV deberá cumplir con las condiciones anteriores para los pagos a proveedores en las fechas mencionadas (salvo que el monto supere los 700 soles). Esta regla se aplica independientemente de la fecha en que se realice la transacción con igv. Asimismo, las Entidades Excluidas dejarán de realizar pagos a sus proveedores a partir de la fecha anterior, independientemente del día de las transacciones.

La lista de contribuyentes designados y excluidos puede consultarse en los Anexos I y II de la citada decisión.  

dejo en enlace

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2023/000186-2023.pdf

anexos

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2023/anexo-000186-2023.pdf

En el supuesto que una persona natural domiciliada realice un pago indebido por concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta, dicho pago no puede ser compensado como saldo a favor del impuesto a la renta al amparo de lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, “LIR”).

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias (en adelante, “Código Tributario”).

- Código Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo N.º 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1. El inciso a) del artículo 27 del Código Tributario establece que el pago es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria.

Al respecto, en el informe N.º 051-2001-SUNAT-K00000), esta Administración Tributaria ha señalado que el pago presupone una obligación preexistente de quien lo efectúa y constituye un acto debido por cuanto el deudor carece de la libertad jurídica de efectuarlo o no.

De otro lado, en el informe N.º 193-2007-SUNAT/2B0000 se ha indicado que ni la LIR ni el Código Tributario contienen una definición legal de lo que debe entenderse  por pago indebido o en exceso, por lo que en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario, se toma en consideración lo dispuesto por el artículo 1267 del Código Civil que define al pago indebido como aquel efectuado por error de hecho o de derecho, pudiendo el sujeto que pagó exigir la restitución de quien recibió el monto pagado; y en su artículo 1273 establece que se presume que hubo error en el pago cuando se cumple con una prestación que nunca se debió o que ya estaba pagada. 

En lo que respecta al pago en exceso, Rosendo Huamaní señala que, "es el pago que, correspondiéndole realizar al deudor, lo hace por monto o suma mayor o superior al que estaba obligado (ingreso excesivo)"

2. De otro lado, el artículo 40 del Código Tributario dispone que la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad; asimismo, indica que a tal efecto, la compensación podrá realizarse, entre otras formas, a través de una compensación automática, que procede únicamente en los casos establecidos por ley.

Ahora bien, el primer párrafo del artículo 87 de la LIR establece que si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en los artículos precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto que, según declaración jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al momento de presentar dicha declaración

Por su parte, el segundo párrafo del referido artículo señala que , si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.

Sobre el particular, en el informe N.º 031 -2002-SUNAT/K00000  esta Administración Tributaria ha señalado que la compensación que se encuentra regulada en el artículo 87 de la LIR es una de forma automática, puesto que en él se dispone que los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar el saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, no requiriendo la norma que la Administración emita pronunciamiento para que surta efectos. Además, del referido artículo fluye que la compensación en él regulada no es de carácter imperativo sino más bien que la decisión de aplicar o no el saldo a favor del Impuesto a la Renta contra el pago a cuenta de un mes en particular corresponde al contribuyente.

Adicionalmente, en el citado informe se indica que debe considerarse que constituye un requisito para la compensación automática del saldo a favor que éste se encuentre consignado en la declaración anual del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el saldo a favor que pueda determinar el contribuyente no podrá ser compensado contra los pagos a cuenta del mencionado impuesto en tanto no sea establecido en la declaración jurada antes señalada.

Así pues, de las normas e informe antes citados se tiene que el segundo párrafo del artículo 87 dispone la compensación automática de pagos a cuenta en exceso por obligaciones establecidas en los artículos precedentes a éste, no contemplando su aplicación respecto de pagos indebidos

En tal sentido, a los pagos a cuenta realizados indebidamente (esto es efectuados por error de hecho o de derecho) no les corresponde la compensación automática a que se refiere el segundo párrafo del artículo 87 de la LIR. 

CONCLUSIÓN:

En el supuesto que una persona natural domiciliada realice un pago indebido por concepto de pago a cuenta del impuesto a la renta, dicho pago no puede ser compensado como saldo a favor del impuesto a la renta al amparo de lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 87 de la LIR.

los servicios prestados al Comité de Administración de la Zona Franca de Tacna - ZOFRATACNA, por sujetos domiciliados en el resto del territorio nacional califican como exportación de servicios para efectos del Impuesto General a las Ventas. ??

 De acuerdo con el artículo 24 de la Ley de ZOFRATACNA, el ingreso de mercancías nacionales o nacionalizadas, así como la prestación de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, se puede acoger al tratamiento de exportación definitiva o temporal, según corresponda.

Agrega la norma que, si tiene el carácter de definitiva le son aplicables las normas referidas a la restitución simplificada de los derechos arancelarios y del IGV, así como cualquier otra que, en materia tributaria, se dicte vinculada a las exportaciones.

En el mismo sentido, el inciso 22.1 del artículo 22 del TUO del Reglamento de la Ley de ZOFRATACNA señala que el ingreso definitivo de bienes nacionales y nacionalizados, así como la prestación de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia la ZOFRATACNA califica como una exportación, y por ende, le es de aplicación el régimen de restitución simplificada de derechosarancelarios, el IGV, así como cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte vinculada a las exportaciones, en lo que resulte aplicable.

Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas; señalando en su quinto párrafo los requisitos que concurrentemente deben ser cumplidos para que un servicio sea considerado exportado.

Ahora bien, el numeral 6 del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV señala que los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos :

a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o en el numeral 12 del artículo 33, siempre que el exportador se encuentre previamente inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en la ZOFRATACNA.

Según las normas previamente citadas, para efectos del IGV , entre otros supuestos, un determinado servicio se considera exportado cuando es prestado hacia la ZOFRATACNA solo si cumple concurrentemente con los requisitos detallados en el numeral 6 del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo uno de ellos el que el beneficiario del servicio sea calificado como “usuario” por el “Comité de Administración ” o el “Operador”.

En tal sentido se puede afirmar que, en el marco de las normas del IGV, para que un servicio prestado a la ZOFRATACNA pueda ser considerado exportado, debe tener como beneficiario a quien hubiese sido calificado como “usuario” por el “Operador” o el “Comité de Administración ”. Por lo tanto, si el servicio fuese prestado a un sujeto distinto, no podría calificar como exportación. Atendiendo a ello, es pertinente indicar que el artículo 40 de la Ley de ZOFRATACNA define al “usuario” como toda persona natural o jurídica, nacional o extranjera, que celebra contrato de cesión en uso oneroso de espacios físicos y/o usuario con el Operador, para desarrollar cualquiera de las actividades establecidas en los artículos 7 y 18 de dicha Ley, según corresponda.

Por su parte, el artículo 34 de la referida Ley define al “Operador” como la persona jurídica de derecho privado, titular de la concesión para realizar las actividades de promoción, dirección y administración exclusivamente dentro del perímetro de la ZOFRATACNA, en los términos que establezca la concesión, encontrándose bajo supervisión del Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales o la entidad a la que éste delegue, habiendo dispuesto, además, que en tanto no se otorgue la concesión a persona jurídica de derecho privado, la condición de Operador será ejercida por el “Comité de Administración”.

Asimismo, en cuanto al Comité de Administración cabe indicar que el artículo 39 de la mencionada Ley lo define como un organismo descentralizado autónomo del Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, con autonomía administrativa, técnica, económica, financiera y operativa, sujeta a supervisión por parte del mencionado Ministerio o la entidad a la que éste delegue.

Además, en el inciso b) del artículo 36 de la citada Ley se señala como atribución del “Operador”, la de otorgar la calificación de “usuario” de acuerdo con lasactividades permitidas de realizarse en la ZOFRATACNA y Zona Comercial deTacna, siendo aplicable al“Comité de Administración” dicha atribución, en tantoejerza la función de“Operador”.

Según se aprecia, el “usuario” y el“Comité de Administración” son sujetos distintos, correspondiendo a este último -en tanto ejerza la función de Operador-otorgar la calificación de “usuario”.

Siendo ello así, se puede señalar que solo califica como exportación de servicios, de acuerdo con las normas del IGV, aquellos servicios prestados a los sujetos beneficiarios de éstos que califiquen como usuario s de la ZOFRATACNA. En el mismo orden de ideas, los servicios prestados a cualquier otro sujeto de la ZOFRATACNA no califican como exportación de servicios.

En consecuencia, los servicios prestados al Comité de Administración de la ZOFRATACNA por sujetos domiciliados en el resto del territorio nacional no califican como exportación de servicios para efectos del IGV.

CONCLUSIÓN:

Los servicios prestados al Comité de Administración de la ZOFRATACNA por sujetos domiciliados en el resto del territorio nacional no califican como exportación de servicios para efectos del IGV.