DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES (EFECTO TRIBUTARIO Y CONTABLE)

📌 1. INTRODUCCIÓN

En la determinación del Impuesto a la Renta, es muy común que el resultado contable no coincida con la renta tributaria.

👉 Esto genera dos tipos de diferencias:

• Diferencias temporales
• Diferencias permanentes

Entenderlas es clave porque impactan en:

✔ Impuesto a pagar
✔ Impuesto diferido
✔ Fiscalización SUNAT

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⚖️ 2. BASE LEGAL EN EL PERÚ

📖 🔹 Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

✔ Artículo 33°

La renta neta se determina efectuando los ajustes necesarios al resultado contable.

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✔ Artículo 37°

Establece los gastos deducibles

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✔ Artículo 44°

Establece los gastos no deducibles

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📖 🔹 NIC 12 – Impuesto a las ganancias

Regula:

✔ Diferencias temporarias
✔ Reconocimiento de impuesto diferido

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🧠 3. CONCEPTO CLAVE

🔹 Diferencias permanentes

👉 Son aquellas que:

✔ Nunca se revertirán
✔ Afectan solo el periodo actual

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🔹 Diferencias temporales

👉 Son aquellas que:

✔ Se originan en un periodo
✔ Se revierten en el futuro

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📊 4. DIFERENCIA CLAVE (RESUMEN)

Tipo	¿Se revierte?	¿Genera impuesto diferido?
Permanente	❌ No	❌ No
Temporal	✅ Sí	✅ Sí

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📊 5. EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES

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❌ CASO 1: MULTAS DE SUNAT

📌 Situación:

• Multa: S/ 5,000

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🔍 Análisis:

✔ No es deducible (Art. 44° LIR)
✔ Nunca será aceptado

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📊 Efecto:

• Se suma en la conciliación tributaria
• No se revertirá

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📌 Conclusión:

👉 Diferencia permanente

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❌ CASO 2: GASTOS PERSONALES

• Uso personal del vehículo
• Gastos no vinculados

👉 No deducibles → permanentes

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📊 6. EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

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✅ CASO 3: DEPRECIACIÓN DIFERENTE (CONTABLE VS TRIBUTARIA)

📌 Situación:

• Depreciación contable: S/ 10,000
• Depreciación tributaria: S/ 6,000

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🔍 Análisis:

✔ SUNAT solo acepta S/ 6,000
✔ Exceso: S/ 4,000

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📊 Efecto:

• Se adiciona hoy
• Se recuperará en el futuro

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📌 Conclusión:

👉 Diferencia temporal

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✅ CASO 4: PROVISIÓN NO DEDUCIBLE (CASO 7 RELACIONADO)

📌 Situación:

• Provisión: S/ 8,000
• No deducible en 2025

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🔍 Análisis:

✔ En el futuro será gasto real
✔ Se revertirá cuando se pague

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📌 Conclusión:

👉 Diferencia temporal

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📊 7. IMPUESTO DIFERIDO (CLAVE)

Las diferencias temporales generan:

• Activo por impuesto diferido (menos impuesto futuro)
• Pasivo por impuesto diferido (más impuesto futuro)

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📌 EJEMPLO:

Diferencia temporal: S/ 10,000
Tasa IR: 29.5%

👉 Impuesto diferido:

• 10,000 × 29.5% = S/ 2,950

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📘 8. ASIENTOS CONTABLES (PCGE PERÚ)

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📌 1. RECONOCIMIENTO DE PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

(Si pagarás más impuesto en el futuro)

Debe: 88 Gasto por impuesto a la renta      2,950
Haber: 47 Pasivo por impuesto diferido      2,950

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📌 2. RECONOCIMIENTO DE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

(Si pagarás menos impuesto en el futuro)

Debe: 37 Activo por impuesto diferido       2,950
Haber: 88 Ingreso por impuesto diferido     2,950

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⚠️ 9. ERRORES FRECUENTES

❌ Confundir temporal con permanente
❌ No registrar impuesto diferido
❌ No hacer conciliación tributaria
❌ Pensar que todo reparo es permanente

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🧾 10. IMPACTO TRIBUTARIO

Una mala clasificación puede:

• Distorsionar estados financieros
• Generar contingencias
• Afectar auditorías

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🎯 11. CONCLUSIÓN FINAL

✔ Las diferencias permanentes no se revierten
✔ Las temporales sí se revierten y generan impuesto diferido
✔ Son clave en la conciliación tributaria